中华人民共和国增值税暂行条例：修理修配与修缮服务的增值税税率及实施细则详解

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

1、修复与修复

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务或者进口货物的单位和个人为增值税纳税人，必须依照本条例缴纳增值税。

增值税税率：（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）的，税率为17%。

税率的调整由国务院决定。 ——《中华人民共和国增值税暂行条例》

条例第一条所称修理、修理，是指受委托修理损坏、丧失功能的货物，使其恢复原状和功能的业务。

第八条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： （一）销售地点所售货物的出发地或者地点在境内； (2) 提供货物应税劳务发生在国内。 ——《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

2. 维修

维修服务是指对建筑物、构筑物进行修理、加固、维护和改进，以恢复其原有的使用价值或延长其使用寿命的工程作业。 ——财税[2016]36号附件1

3、装修

装饰服务是指对建筑物、构筑物进行装饰，使其美观或具有特定用途的工程工作。 ——财税[2016]36号附件1

4、维护保养

维护通常发生在信息技术服务中。信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术产生、收集、处理、加工、存储、传输、检索和利用信息，提供信息服务的商业活动。包括软件服务、电路设计与测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。目前软件服务和信息系统服务都涉及维护。

软件服务是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的经营活动。

信息系统服务是指提供信息系统集成、网络管理、网站内容维护、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台集成、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、信息安全服务、在线防病毒、虚拟主机等业务活动。包括网站向非自有网络游戏提供的网络运营服务。 ——财税[2016]36号附件1

5. 维护保养

纳税人对电梯安装、运行后提供的维保服务，按照“其他现代服务业”缴纳增值税。 ——国家税务总局公告2017年第11号

【案例】一字之差引发税务纠纷（陈国政、乔凌）

营业税改增值税后，我向税务机关咨询了一桩生意：该公司与某餐饮连锁企业签订了餐饮设备维修协议。为了防止设备故障影响运营，该餐饮企业将所有餐饮设备维修服务委托给其。 、一般计税方法下，增值税税率适用17%还是6%？

税务机关倾向于对维修和修理服务适用 17% 的增值税税率。但很难完全说服纳税人。根据《增值税暂行条例实施细则》第二条第三款规定，修理、修理是指接受委托对损坏、丧失功能的货物进行修理网站维护服务，使其恢复原状和功能的业务。维护服务通常是日常检查、维护、保养，使其干净、整洁、运行正常。服务对象不属于“损坏、丧失功能”的商品，因此不应视为修理、修理服务，而应按照规定归类为。 “其他现代服务业”适用增值税，一般适用6%的税率。

可见，一般计税方法下维修保养服务之间存在较大税率差异，不排除纳税人故意将维修保养服务转为维修服务的可能性。笔者曾经认为，维修服务就应该是服务，其成本构成不应该涉及备件。然而网站维护服务，在商品失去功能之前更换备件确实是维修服务。为彻底避免两方纠纷，政策还需进一步明确。 。

具体到本文提到的餐饮企业的维修业务，笔者认为应适用“其他现代服务业”按6%的税率缴纳增值税。 （作者单位：江苏省镇江市税务局、丹阳市税务局）

6. 维修

广播影视节目（作品）制作服务是指专题节目（特别节目）、栏目、综艺节目、体育、动画片、广播剧、电视剧、和电影。具体包括策划、剪辑、拍摄、录音、音频、视频、文字、图片素材制作、场景布置、后期剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头片尾字幕、预告片制作、特效制作、与广播、电影、电视节目、作品有关的。电影修复、编目、确权等业务活动。 ——财税[2016]36号附件1